績(jī)效審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn),對(duì)行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證，以促進(jìn)其提高經(jīng)濟(jì)效益，以較少的價(jià)值創(chuàng)造出盡可能大的使用價(jià)值。它是《審計(jì)法》賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的重要職責(zé)，也是審計(jì)機(jī)關(guān)用科學(xué)發(fā)展觀促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展的重要體現(xiàn)。而績(jī)效審計(jì)立項(xiàng)原則的確定是開展績(jī)效審計(jì)的首要前提。為此本文擬就績(jī)效審計(jì)立項(xiàng)的原則作以初步探討。

　　一、績(jī)效審計(jì)立項(xiàng)應(yīng)把握的原則

　　審計(jì)立項(xiàng)又稱審計(jì)項(xiàng)目的選擇，是審計(jì)組織確定被審計(jì)單位和審計(jì)事項(xiàng)的過程。績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目選擇應(yīng)圍繞審計(jì)目標(biāo)，結(jié)合本地實(shí)情，著重把握以下三個(gè)方面原則：

　　（一）重要性原則。所謂重要性是指審計(jì)的事項(xiàng)對(duì)所在地區(qū)、部門或單位經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生的影響程度。我國(guó)政府每年投入了大量的公共財(cái)政性資金和實(shí)施了許多投資項(xiàng)目，這是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)快速發(fā)展的價(jià)值載體。但如果全面對(duì)其進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，一是條件不具備，二是審計(jì)力量也不允許,必須突出對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展有重要影響的公共財(cái)政性資金和項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。第一、應(yīng)著力對(duì)各級(jí)黨委、政府安排的政策性較強(qiáng)的牽涉國(guó)計(jì)民生的重點(diǎn)專項(xiàng)資金或項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。如近幾年各級(jí)政府投入較多的精準(zhǔn)扶貧資金、移民搬遷后扶資金、社保資金、教育資金、救災(zāi)資金等民生資金，都是政策性非常強(qiáng)、對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展影響非常大的資金項(xiàng)目，應(yīng)重點(diǎn)納入審計(jì)監(jiān)督范圍，要將重點(diǎn)專項(xiàng)資金或項(xiàng)目作為績(jī)效審計(jì)的突破口；第二、要把黨委、政府十分關(guān)注、群眾非常關(guān)心、耗用社會(huì)公共資源比較大的重大決策項(xiàng)目、工程建設(shè)資金項(xiàng)目等作為重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象；第三、要突出對(duì)國(guó)家重大政策落實(shí)情況開展績(jī)效審計(jì)。如圍繞自然資源和環(huán)保政策落實(shí)情況開展績(jī)效審計(jì)。

　　（二）增值性原則。由于績(jī)效審計(jì)的主要目的是控制和降低經(jīng)營(yíng)、管理、投資的風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)審計(jì)對(duì)象提高經(jīng)濟(jì)效益，因此要通過審前調(diào)查，重點(diǎn)選擇資金使用效益低下、審計(jì)增值空間大的資金、項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。第一是內(nèi)控制度不健全、風(fēng)險(xiǎn)較大的事項(xiàng)；第二是存在隱瞞截留和擠占挪用專項(xiàng)資金等在資金使用方向上有嚴(yán)重違紀(jì)問題的資金、項(xiàng)目；第三是存在重大決策失誤、搞低水平重復(fù)建設(shè)及管理不善等造成的嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)和國(guó)有資產(chǎn)流失的典型項(xiàng)目；第四是因管理模式或管理體制等造成的經(jīng)濟(jì)效益低下，或可挖掘潛力較大的資金項(xiàng)目。由此為領(lǐng)導(dǎo)宏觀決策提供可靠的參考依據(jù)，促進(jìn)提高國(guó)有資金管理水平和使用效益，更好地實(shí)現(xiàn)速度、結(jié)構(gòu)、質(zhì)量與效益相統(tǒng)一。

　　（三）可行性原則。根據(jù)審計(jì)主體、客體的條件，內(nèi)部和外部環(huán)境情況，判斷是否能實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。第一、衡量用于某審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)資源以及審計(jì)主體自身的能力結(jié)構(gòu)是否能保證該審計(jì)項(xiàng)目的完成，達(dá)到審計(jì)目的的程度有多大；第二、是否具有能夠衡量被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)際效益的尺度，也就是要有一個(gè)指導(dǎo)審計(jì)活動(dòng)、衡量被審事實(shí)、界定經(jīng)濟(jì)效益質(zhì)和量的標(biāo)準(zhǔn)，如國(guó)家政策、法律法規(guī)，部門和單位自行制定的計(jì)劃、預(yù)算、定額和合同以及有關(guān)科學(xué)計(jì)算的數(shù)據(jù)等，做到有標(biāo)則審，無標(biāo)不評(píng)。

　　二、績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目選擇應(yīng)注意的幾個(gè)問題

　　（一）績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目選擇要有一定的針對(duì)性。績(jī)效審計(jì)應(yīng)突出對(duì)有績(jī)效問題需要解決的事項(xiàng)立項(xiàng)開展績(jī)效審計(jì)，影響績(jī)效的原因往往有幾個(gè)重點(diǎn)因素，而每個(gè)重點(diǎn)因素中往往又有幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)構(gòu)成，因此項(xiàng)目選擇在審視全面的同時(shí)，應(yīng)有一定的側(cè)重點(diǎn)，即側(cè)重對(duì)某一項(xiàng)資金某一個(gè)環(huán)節(jié)的某一方面或幾個(gè)方面有較大挖掘潛力的事項(xiàng)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，要先易后難，循序漸進(jìn)。

　　（二）績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目選擇應(yīng)保持一定的連續(xù)性。一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性或效果性并不一定都集中在一個(gè)時(shí)期全部顯現(xiàn)出來，有些投資或項(xiàng)目往往要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間過程才分階段地先后顯現(xiàn)出來，一般經(jīng)濟(jì)性顯現(xiàn)在前，而效率性、效果性表現(xiàn)要相對(duì)滯后一些。因此對(duì)資金項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性審計(jì)，不是一蹴而就的，而是一個(gè)循序漸進(jìn)的過程，應(yīng)分階段分步驟實(shí)施，對(duì)某些效益審計(jì)項(xiàng)目的選擇，在若干年內(nèi)應(yīng)適當(dāng)保持一定的連續(xù)性，對(duì)資金、項(xiàng)目實(shí)行全程跟蹤問效。

　　（三）績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目選擇要立足于一定的行業(yè)性。績(jī)效審計(jì)是一項(xiàng)建立在財(cái)政收支或財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性基礎(chǔ)上的高層次審計(jì)，但比真實(shí)性、合法性審計(jì)的宏觀性更強(qiáng)，要更大程度地發(fā)揮績(jī)效審計(jì)在宏觀管理中的作用，選擇項(xiàng)目時(shí)，可集中圍繞某一個(gè)行業(yè)或某一個(gè)系統(tǒng)的某一項(xiàng)資金開展審計(jì)，從源頭入手，以資金流向?yàn)橹骶€，以法規(guī)政策為依據(jù)，重點(diǎn)查處層層截留、擠占、挪用財(cái)政性資金及損失浪費(fèi)的問題，促進(jìn)資金更好地用于項(xiàng)目建設(shè)。項(xiàng)目選擇要注重微觀效益與宏觀效益相統(tǒng)一，經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益相統(tǒng)一，近期效益與長(zhǎng)期效益相統(tǒng)一。以此更好地提高績(jī)效審計(jì)質(zhì)量，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)更快更好地發(fā)展。

　　（轉(zhuǎn)載自：微審計(jì)；作者：劉良辰）